內(nèi)控的發(fā)展過程:
第一個階段:內(nèi)部控制的雛形—蒙馬利1912內(nèi)部牽制。以職務(wù)分離、帳戶核對為主要內(nèi)容
第二階段:內(nèi)部控制的初步形成—由內(nèi)部牽制逐漸演變成由組織結(jié)構(gòu)、職務(wù)分離、業(yè)務(wù)程序、處理手續(xù)等因素構(gòu)成的控制系統(tǒng)。[2]
第三階段:成熟期--內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)。代表:1988年美國aicpa發(fā)布的《審計準則公告第55號》,它以"內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)"代替"內(nèi)部控制",并提出內(nèi)部結(jié)構(gòu)的三要素:控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序。
第四階段:內(nèi)部控制整體框架。COSO報告指出:內(nèi)部控制是一個過程,受企業(yè)董事會、管理當局和其他員工影響,旨在保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效果和效率以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循。
COSO報告認為內(nèi)部控制整體架構(gòu)主要由控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五項要素構(gòu)成。
(注:COSO是指美國反對虛假財務(wù)報告委員會所屬的內(nèi)部控制專門研究委員會——發(fā)起機構(gòu)委員會(Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission, 簡稱COSO)。)
內(nèi)控工作的難點
“會議越開越多,流程越設(shè)越長,涉及的部門越來越多,風(fēng)險是否真的越來越少?”“如果每次審批總是進入例外管理的程序,那花費時間討論正常流程又起什么作用?”“內(nèi)控部門是不是文檔制造機?如果一個事項應(yīng)該在幾個文檔里體現(xiàn),但實際卻只在一個文檔體現(xiàn),即使我們愿意執(zhí)行又該怎么執(zhí)行呢?”鉑略咨詢Linked-F研究顯示,跨國企業(yè)的內(nèi)控部門經(jīng)常受到來自業(yè)務(wù)部門的各種挑戰(zhàn)。汝成內(nèi)控認為,如何向業(yè)務(wù)部門解釋內(nèi)控是做好內(nèi)控的關(guān)鍵工作。內(nèi)控部門第一步就是要給業(yè)務(wù)部門樹立正確的內(nèi)控觀念,明確業(yè)務(wù)部門和內(nèi)控部門的業(yè)績區(qū)別。
業(yè)務(wù)部門,是要帶領(lǐng)企業(yè)高質(zhì)高效的達成企業(yè)的經(jīng)營目標,將其價值最大化。這個目標是企業(yè)的自主性目標,是自己給自己的壓力。它所實現(xiàn)的措施都是積極性的措施,是為了實現(xiàn)要帶領(lǐng)企業(yè)有效率的的達成企業(yè)的價值最大化。而內(nèi)控,更多的是外部強加給我們的,它要求我們企業(yè)里的每個人應(yīng)該使用正確的方法,做該做的事情,而不是不擇手段的用你的智慧和能力去實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。從這個意義上說,內(nèi)控的目標是強制性的,它的措施是防御性的。所以COSO(美國反舞弊性財務(wù)報告委員會發(fā)起組織)的報告里寫到“再好的內(nèi)部控制體系,它不能夠把一個劣跡斑斑的或沒有經(jīng)營智商的管理層變成一個非常有經(jīng)驗、頭腦和能力的管理層?!彼运淖饔貌辉谟谥腔酆湍芰?,它的作用在于去完成外界強制要完成的事情,在企業(yè)實現(xiàn)主要目標的前提下。它是一種防御性措施,它所強調(diào)的是一種必須做的義務(wù)和責(zé)任,而不是智慧和能力。